Definizione
Il contribuente è il soggetto passivo dell’obbligazione tributaria, tenuto al pagamento del tributo in forza del verificarsi del presupposto d’imposta stabilito dalla legge. La qualifica di contribuente deriva dalla titolarità della capacità contributiva di cui all’art. 53 Cost., secondo cui tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva e il sistema tributario è informato a criteri di progressività.
Il contribuente è soggetto di diritti e di doveri nei confronti dell’Amministrazione finanziaria. Accanto agli obblighi di natura sostanziale (pagamento del tributo) e formale (presentazione delle dichiarazioni, tenuta delle scritture contabili, versamenti e ritenute), l’ordinamento tributario riconosce al contribuente un complesso di garanzie, codificate principalmente nella L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente).
Lo Statuto dei diritti del contribuente
La L. 212/2000, come modificata dal D.Lgs. 219/2023, enuncia i principi generali del rapporto tributario: chiarezza e trasparenza delle disposizioni, tutela dell’affidamento e della buona fede, irretroattività delle norme tributarie, divieto di retroattività sfavorevole, obbligo di motivazione degli atti dell’Amministrazione finanziaria, diritto di interpello, diritto al contraddittorio preventivo, diritto di accesso agli atti. Costituisce il quadro di principi entro cui si svolge il rapporto fiscale e la cui violazione può dar luogo all’illegittimità dell’atto impositivo.
Il contraddittorio endoprocedimentale
Il principio del contraddittorio endoprocedimentale impone all’Amministrazione finanziaria di instaurare un confronto con il contribuente prima di emettere l’atto impositivo, consentendogli di presentare osservazioni e documenti. Dopo l’intervento della Corte costituzionale e della Cassazione, l’art. 6-bis L. 212/2000, introdotto dal D.Lgs. 219/2023, ha generalizzato l’obbligo di contraddittorio preventivo, con puntuali eccezioni. La violazione dell’obbligo, laddove prescritto, determina la nullità dell’atto impositivo.
Diritti nel procedimento di accertamento
Il contribuente ha diritto a essere informato delle ragioni dell’accertamento, a ottenere la motivazione dell’atto in forma chiara e accessibile, ad avere conoscenza degli atti richiamati per relationem. Può richiedere l’autotutela (artt. 10-quater e 10-quinquies L. 212/2000) per ottenere l’annullamento o la revisione di atti illegittimi. Può accedere agli istituti deflattivi del contenzioso (accertamento con adesione, conciliazione giudiziale, reclamo-mediazione per le controversie di modesto valore) e, in caso di insostenibilità, ha diritto alla rateizzazione del debito tributario.
Notificazione e tutela giurisdizionale
La notificazione degli atti impositivi deve avvenire nelle forme di legge: la notifica eseguita in luogo diverso dal domicilio fiscale o effettiva residenza è invalida. Per il contribuente iscritto all’AIRE, la notifica deve essere effettuata all’indirizzo estero e non può essere validamente compiuta ex art. 140 c.p.c. presso la vecchia residenza italiana. Il contribuente può impugnare gli atti impositivi dinanzi alle Corti di Giustizia Tributaria (di primo e secondo grado, ridenominate dalla L. 130/2022) e, in ultima istanza, proporre ricorso per cassazione. Gli atti impugnabili sono elencati dall’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 e comprendono avvisi di accertamento, cartelle di pagamento, iscrizioni a ruolo, provvedimenti di irrogazione delle sanzioni.
Giurisprudenza modenese
- È ineludibile il contraddittorio tra Fisco e contribuente
- Responsabilità solidale ex art. 38, co. 2, cod. civ. — onere della prova sul contribuente
- Notifica di cartella di pagamento a contribuente iscritto AIRE — Invalidità della notifica ex art. 140 c.p.c. presso la vecchia residenza italiana